李克強總理3月18日主持召開國務院常務會議，為落實《工作報告》關于全面實施營改增的要求，進一步減輕企業(yè)負擔，促進經濟結構轉型升級，會議進行了部署。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點范圍。其中，建筑業(yè)和房地產業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%稅率。

看樣子，建筑業(yè)營改增已經成為了一個不爭的事實了；建筑業(yè)增值稅稅率是按照11%征收；雖然一直在宣稱這是為企業(yè)減稅；但是，具體到建筑企業(yè)來講，到底是不是減稅了，那我們來分析一下。

分析這個問題，我們就要從建筑行業(yè)的各個成本方面來考慮，據查，建筑業(yè)的建造成本中各項成本費用平均所占比例如下：
材料費　63%，人工費 17%，機械費 7%，間接費 10%，質量成本 3%

個人認為，建筑業(yè)營改增過程中，材料費以及人工費是個非常的稅務成本。

下面我們來具體分析各項費用，首先就是材料費：材料費其實就是建造過程中所需要耗用的材料，眾所周知，現(xiàn)在的建筑都是鋼筋混凝土結構，所以在材料費中鋼筋，混凝土是占比例比較大的，鋼筋企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票應該是問題不大的；但是混凝土企業(yè)卻可能會出現(xiàn)問題。

因為根據《財政部、稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規(guī)定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);③自來水;④商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本。

而且，除去鋼材混凝土等比重較大的材料采購之外的，其余的材料采購大都是比較雜的小物件，大部分都是在當?shù)氐奈褰鸬赀M行購買的，而五金店作為個體戶基本是不開發(fā)票的，而且就算是開發(fā)票，也是抵扣很少，甚至不能抵扣；這又變相增加了企業(yè)的稅負。

而且現(xiàn)在房地產業(yè)是明顯的甲方市場，因此很多精明的甲方會選擇將鋼材混凝土大項材料采購改為“甲供”，然后自己取得17%的增值稅專用發(fā)票來進行抵稅減少自己的稅。而建筑施工單位本來只能靠鋼材等大項來抵扣稅率，“甲供”一下就講施工單位的稅負又增加了不少。

接下來我們再來談談人工費；目前來說建筑企業(yè)的人工要么是由勞務公司進行管理操作的或者是建筑企業(yè)直接包給包工頭來管理的；就前者來說，勞務公司是可以開增值稅專用發(fā)票給施工企業(yè)，施工企業(yè)是可以抵扣了，但是勞務公司卻沒有進項稅，那勞務公司不可能自己負擔這11%的增值稅，因此勢必會轉嫁給工人或者施工單位。對于后者來說，包工頭或者建筑工人更不可能開具發(fā)票給施工單位了，因此施工單位的稅負更重；到時候肯定會出現(xiàn)這樣一種情況，工人全部由勞務公司來進行管理，然后勞務公司開具增值稅發(fā)票的時候要將一部分稅負轉嫁給施工單位以及工人，這又增加了施工單位的稅負，而且工人工資變相的降低了。

筆者針對營改增算了一筆賬，營改增含材料損益表稅負平衡點測算：

1、按營業(yè)稅時100元銷售含3元營業(yè)稅；而改增值稅后需要40.64元的含稅17%的進項發(fā)票達到稅負平衡點。也就是說如果施工單位取得的稅率是17%增值稅進項發(fā)票可以抵扣的金額達到銷售額的40.64%時，就跟以前繳納營業(yè)稅時的稅負是一樣的；

2、對建筑業(yè)的原材料中主要材料砂石混凝土等的進項稅額都達不到17%，按簡易征收率只有3%抵扣率。 對建筑業(yè)的原材料中主要材料砂石、黃砂、混凝土等的進項稅額都達到不17%，按簡易征收率只有3%抵扣率。如果按為簡化計算按加權平均進項稅率11%計算可以抵扣達到銷售額62.82%是可以達與營業(yè)稅時一樣的稅負的.

一般建筑業(yè)人工費用占銷售30%是無法抵扣的。產值利潤率3.5%左右，管理費用按2.5%計算無法抵扣,還有其他社保業(yè)務費規(guī)費等無法抵扣費用10%。還余54%的可能可以抵扣費用，已經低于62.82%的平衡點了。

建筑業(yè)營改增之后，施工單位稅負到底是降了，還是低了，大家自行判斷；但是營改增之后，開發(fā)商稅負降低這是肯定的啦。

因此，單從以上營改增稅負變化來看，未來建筑業(yè)要機器人等代替人工因為有17%的進項抵扣成本優(yōu)勢機械將大量出現(xiàn)，還有建筑模塊化工廠一樣會出現(xiàn)。建筑業(yè)會從勞動力密集型轉向設備、資本、技術密集型。規(guī)范化、細分化的工廠化將是建筑業(yè)強者恒強的時代。